Вопрос о законности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное предоставление «нулевой» налоговой декларации вызывал и продолжает вызывать споры в кругах ученых-юристов и практиков. Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации в установленный срок взимается штраф в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате з бюджет, но не более 30 % и не менее 100 руб.
В 2003 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации информационным письмом от 17 марта 2003 г. № 71 внес ясность в рассматриваемый вопрос, в результате чего налогоплательщикам и налоговым органам стало понятно, что правовой неопределенности в законности и обоснованности привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика за несвоевременное представление, а равно непредставление «нулевой» налоговой декларации не имеется. В п. 7 названного информационного письма Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
В последующем аналогичный вывод был сделан в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 16 января 2008 г. № 03-02-07/1-14 и от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-63, в которых Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого налогоплательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом, исполнение обязанности по представлению налоговой декларации не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога к уплате. Такой вывод Министерство финансов Российской Федерации делает исходя из буквального толкования подп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации.
Между тем на практике вплоть до кассационной инстанции арбитражные суды принимают диаметрально противоположные судебные акты, которыми признают незаконными (недействительными) решения налоговых органов о привлечении к административной ответственности налогоплательщика за несвоевременное представление (непредставление) «нулевой»
налоговой декларации. Причем судебные акты по этому вопросу являются «свежими»:
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № А19-2268/08-51-Ф02-3201/08 по делу № А19-2268/08-51;
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июля 2008 г. № А19-4285/08-52-Ф02-3619/08;
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июля 2008 г. № А19-4179/08-45-Ф02-3611/08;
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 июля 2008 г. № АЗЗ-3362/08-Ф02-3565/08;
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 июля 2008 г. № АЗЗ-9185/07-Ф02-2808/08.
Поддерживая налогоплательщика в споре, арбитражный суд обосновывает свои выводы тем, что, проанализировав положения ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что базой для определения размера штрафа является сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Поскольку сумма налога в представленной декларации была равна нулю, то и штраф за непредставление декларации в установленный срок также равен нулю.
И действительно, налогоплательщик, не представивший либо несвоевременно предоставивший «нулевую» налоговую декларацию юридически не может и не должен быть привлечен к налоговой ответственности, поскольку согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, соответственно для расчета штрафа необходимо наличие отчетной суммы в налоговой декларации, при этом указанная в ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации сумма 100 руб. является нижней границей санкции, но не представляет собой гарантированную минимальную сумму штрафа, в случае если возникнут сложности с его подсчетом.
P.S. редакции. Указанную позицию можно использовать в спорах с налоговыми органами. Однако следует учесть, что другие арбитражные суды (например, ФАС Московского округа) полагают, что ответственность наступает именно за непредставление налоговой декларации, что влечет при сумме налога, равной нулю, за собой ответственность по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 100 руб. К ответственности по п. 2 ст 119 Налогового кодекса Российской Федерации в этом случае военная организация привлечена быть не может.